La reforma de la legislación europea en materia de auditoría de cuentas

Puede servir para confirmar algunas de las observaciones que hacía en una reciente entrada que dediqué a la inestabilidad crónica del Derecho de sociedades, la reciente publicación de la Directiva 2014/56/UE de 16 de abril de 2014 por la que se modifica la Directiva 2006/43/CEE relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas. En buena medida, la regulación de la auditoría de cuentas incide sobre el Derecho de sociedades (v. artículos 263 a 271 de la Ley de Sociedades de Capital).  La vigente Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) es el resultado de la refundición que llevó a cabo el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de  julio (desarrollada por su amplio Reglamento; Real…

Negativa del depósito del informe de auditoría con limitaciones de alcance

La Resoluciónde la Dirección General de los Registros y del Notariado (DGRN) de 8 de enero de 2014 (BOE 5 de febrero de 2014) se ocupa de un interesante supuesto a la hora de ilustrar cuál es el valor que tiene el informe del auditor de cuentas con respecto  al depósito de cuentas ante el Registro Mercantil. En el presente caso, la firma auditora hizo constar en el informe presentado con respecto a las cuentas anuales correspondientes al ejercicio de 2012 que “debido al efecto muy significativo de las limitaciones al alcance de nuestra auditoría…, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 2012 adjuntas”. Ante esta opinión denegada, el Registrador Mercantil no admitió el informe de…

Nombrando auditores: la sociedad y la minoría

La misma Resolución de la Dirección General de los Registros y del Notariado (DGRN) de 21 de junio de 2013 (de la que trata la entrada anterior), realiza una nueva aportación con respecto a otro tema discutido: la pugna entre la mayoría y la minoría en cuanto a la designación del auditor de cuentas. En el caso, una vez que se demoraba la ejecución del acuerdo social de nombramiento de auditor, el socio minoritario solicita al Registro Mercantil tal designación. Posteriormente, se presenta documento privado de aceptación del auditor nombrado por acuerdo social. La Resolución se ve obligada a resolver el caso concreto de acuerdo con la doctrina ya establecida al respecto, determinando los efectos de los respectivos nombramientos de…

La rotación del auditor

Hace tiempo que las instituciones europeas anunciaron la reforma del régimen legal aplicable a la auditoría de cuentas. Ya he señalado  que este nuevo proceso de reforma resultaba llamativo para el ordenamiento español cuando acabábamos de incorporar las anteriores reformas a través del Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (Real Decreto legislativo 1/2011, de 1 de julio). Lo cierto es que la elaboración del Libro Verde de 2011 y las propuestas normativas realizadas posteriormente a lo largo de 2012 por la Comisión hacían ver que ese proceso parecía estar encarrilado. Pueden encontrarse referencias a ambos hitos aquíy aquí.  La actualidad del proceso destaca en una reciente columna publicada en la edición del pasado fin de semana del…

Más sobre el auditor y el deber de secreto

Vuelvo sobre la historia del auditor indiscreto que abordé aquí. Lo hago siguiendo las noticias que  ofrecía The Wall Street Journal el pasado fin de semana, que ilustran el alcance de los hechos. Me refiero a que más allá de que estemos ante una investigación criminal cuyo detonante era el uso de información privilegiada, el hecho de que el informante fuera un auditor y que la información fuera, precisamente, la obtenida en el ejercicio de su profesión ofrecían distintas consideraciones desde la perspectiva del régimen legal aplicable a esa doble relación: la existente entre la auditora y sus clientes y la que mantenía la firma con su socio y triste protagonista de los hechos. Partamos de que se trata de…

La independencia del auditor

No es abundante la bibliografía que se ocupa de la figura del auditor de cuentas. Se me ocurren distintas razones para justificar la resistencia de muchos autores a abordar el régimen legal de la figura. Un régimen que está dispersos en normas distintas, cuyos aspectos fundamentales establecen, por un lado, la Ley de Sociedades de Capital y, por otro, la Ley de Auditoría de Cuentas. Esa dualidad normativa se remonta al Derecho europeo y además se ve complicada por la relevancia que para la verificación contable tienen múltiples normas de diverso rango que desarrollan o complementan aquellas. Lo cierto es que la figura del auditor es objeto de intensos debates y de no pocas incomprensiones. Entre los primeros destaca el…

El auditor indiscreto

La actividad de los auditores de cuentas es esencialmente informativa y eso se refleja en su regulación. Ésta debe contemplar, entre otros aspectos, cómo se produce el suministro de información desde la sociedad auditada hacia su auditor, las consecuencias que tiene que esa relación no se desarrolle de forma adecuada, la trascendencia que la información tiene para el resultado de la auditoría (por ejemplo, salvedades, denegación de opinión, etc.), el tratamiento que el auditor  debe dar a esa información al elaborar su informe, etc. El auditor es, en definitiva, un sujeto informativo. Es un sujeto privilegiado, puesto que accede al conocimiento de hechos y operaciones, actuales y futuros, que suelen ser trascendentes. Como tal, está sometido a deberes generales en…

Correspondencia entre cuentas depositadas e informe de auditoría

La Resolución de 4 de marzo de 2013, de la Dirección General de los Registros y del Notariado (BOE de 25 de marzo de 2013), se ocupa de la aplicación del artículo 366.1, 7º del Reglamento del Registro Mercantil (RRM) con respecto al depósito y publicidad de las cuentas anuales. Este precepto establece: “A los efectos del depósito prevenido en el artículo anterior, deberán presentarse los siguientes documentos: … 7º. Certificación acreditativa de que las cuentas depositadas se corresponden con las auditadas. Esta certificación podrá incluirse en la contemplada por el  párrafo 2º de este apartado”. En el caso analizado, una sociedad limitada presentó sus cuentas por vía telemática y dentro de la documentación presentada figuraba la siguiente afirmación contenida…

La política de auditoría en la UE

Se ha publicado en fecha reciente una lejana Resolución del Parlamento Europeo, de 13 de septiembre de 2011, sobre política de auditoría: lecciones de la crisis, que es interesante para cualquier interesado en el régimen legal de la auditoría de cuentas y en los criterios que deben animar la actuación normativa en esta materia en el seno de la Unión Europea. El principal hito que inspiraba la Resolución parlamentaria era el Libro Verde de la Comisión de 13 de octubre de 2010. Para ilustrar ese interés, basta con reproducir los considerandos. Algunos de ellos mantienen su vigencia en el momento actual: “A. Considerando que la reciente crisis financiera ha puesto en entredicho la labor del auditor, B. Considera que, a…

Nuevos criterios con respecto a la información sobre el fondo de comercio y su deterioro

En la contabilidad de las sociedades cotizadas la valoración del fondo de comercio juega una especial importancia. En línea con ello, la ESMA (European Securities and Markets Authority) ha publicado una serie de criterios destinados a mejorar la valoración contable de ese elemento y, en particular, el deterioro del fondo de comercio o goodwill. Éste es definido como el valor de activos intangibles que tienen una valoración cuantificable. La iniciativa de la ESMA ha sido precedida por una revisión que afectó a la contabilidad de 235 sociedades emisoras europeas de 23 países distintos. En esa revisión se puso de manifiesto que eran muy pocas las sociedades en las que se habían registrado pérdidas vinculadas con el deterioro del fondo de…